新三板公司如何做收入確認(rèn)

營業(yè)收入

作為利潤表的排頭兵，是最重要的報表項目之一，關(guān)注度極高，證監(jiān)會也將其作為 IPO 的硬指標(biāo)之一。相應(yīng)的，收入確認(rèn)政策也是重中之重。

收入確認(rèn)是一個比較復(fù)雜的議題，一方面不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)模式適用不同的收入確認(rèn)政策，另一方面收入具備會計和稅務(wù)雙重屬性，且會計與稅法、 不同稅種法規(guī)之間在收入確認(rèn)時點方面都存在差異。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中描述了商品銷售、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 3 大類別，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了 9 種收入形式(企業(yè)所得稅法第六條，國稅函[2008]875 號)，增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了 7 種銷售行為(增值稅暫行條例第十九條，實施細(xì)則第三十八條)。

以下按不同業(yè)務(wù)模式分別討論，不限于會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)的分類口徑，注重結(jié)合常見的業(yè)務(wù)實際情況進(jìn)行分析。本文不討論建造合同收入。

(一) 一般商品銷售

收入準(zhǔn)則明確了商品銷售收入確認(rèn)的五項條件，即風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移、不保留管理權(quán)和不實施控制、收入可靠計量、收入很可能流入、成本可靠計量，并逐條詳細(xì)闡述，本文不再贅述。

無需經(jīng)過復(fù)雜的安裝驗收、不存在不確定退貨可能性、不涉及代銷或回購等特殊銷售形式或條件的，基本都可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。以生產(chǎn)批量產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)為例，以下具體業(yè)務(wù)形式或環(huán)節(jié)需重點考慮：

1、 銷售過程中的關(guān)鍵文件或單據(jù)。

企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中將風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷落腳在“應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，同時考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?rdquo;，實務(wù)中后者主要體現(xiàn)為各類文件或單據(jù)，作為證明交易真實性和進(jìn)度的第一手證據(jù)，既是記錄業(yè)務(wù)過程的基本單元，也是財務(wù)處理的直接依據(jù)。常見的關(guān)鍵文件或單據(jù)包括：年度框架合同、訂單、發(fā)貨單、驗收單、銷售發(fā)票等。

(1) 年度框架合同。一般商品大多為批量、頻繁的交易，交易雙方達(dá)成長期合作關(guān)系，就通用條款、交易內(nèi)容、定價方式或區(qū)間、結(jié)算方式、 交貨及運輸方式等框架性問題簽訂年度合作協(xié)議；

(2) 訂單。 在年度框架合同的基礎(chǔ)上，日常交易過程中對具體的單筆或短期內(nèi)的集中交易以訂單的方式確定具體交易內(nèi)容、數(shù)量、價格、交貨日期等；訂單還具備法律屬性，通過銀行開具銀行承兌匯票需提供訂單和發(fā)票等以證明交易的真實性；

(3) 發(fā)貨單。 一式多聯(lián)，需經(jīng)多個部門或人員經(jīng)手并簽字確認(rèn)。常見的聯(lián)次包括：存根聯(lián)、銷售聯(lián)、門衛(wèi)聯(lián)、客戶聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、財務(wù)聯(lián)，至少需經(jīng)倉庫主管及經(jīng)辦人、銷售部主管及經(jīng)辦人、司機(jī)、門衛(wèi)和客戶經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，理想狀況是各部門最終保存的單據(jù)都簽字齊全，尤其是財務(wù)部門納入會計憑證中的聯(lián)次。但因涉及多個部門的參與，實務(wù)中很可能存在執(zhí)行不到位的情形，使得部分環(huán)節(jié)包括財務(wù)部收集的發(fā)貨單簽字不齊，尤其是司機(jī)、門衛(wèi)和客戶簽收不齊全，造成原始憑證的瑕疵，增加檢查風(fēng)險；

新三板公司如何確認(rèn)收入

(4) 驗收單，發(fā)貨至客戶或客戶提貨時由客戶簽收的單據(jù)，該類單據(jù)可能有多種形式，或發(fā)貨單其中的一聯(lián)，或單獨設(shè)計，或由客戶提供；

(5) 銷售發(fā)票， 發(fā)票是國家控制稅源的主要工具之一，首先具備稅務(wù)屬性；同時也具備會計屬性，對交易的具體內(nèi)容、數(shù)量、金額、稅額、交易雙方都做了詳細(xì)的記錄，構(gòu)成一項重要的會計賬務(wù)處理的原始憑證。鑒于發(fā)票的稅務(wù)屬性及其可能存在的監(jiān)管漏洞，雖然《發(fā)票管理辦法》做出了明確規(guī)定，但為了避稅甚至偷逃稅款、違法獲利，實務(wù)中還是存在一些問題，包括不開具發(fā)票、也不按規(guī)定做無票申報，延遲或提前開具發(fā)票、與業(yè)務(wù)進(jìn)度脫節(jié)，開具發(fā)票的對象并非真實交易對象，開具發(fā)票的內(nèi)容、數(shù)量甚至金額與實際交易情況不符等，而企業(yè)的日常財務(wù)核算往往又被動的將稅務(wù)放在第一位、會計放在第二位，完全以發(fā)票為收入確認(rèn)依據(jù)，造成收入的完整性、截止性甚至真實性出現(xiàn)問題。

2、 運輸方式。

常見的運輸方式包括買方上門自提、買方委托第三方運輸機(jī)構(gòu)上門提貨、賣方送貨上門、賣方委托第三方送貨上門、快遞或郵寄；視路途和交通工具不同，國內(nèi)最快當(dāng)日送達(dá)、慢則數(shù)日。

最謹(jǐn)慎的處理方式，應(yīng)視不同的運輸方式分別認(rèn)定。上門自提的，以客戶或其委托的第三方運貨出門為收入確認(rèn)時點，可等同于發(fā)貨時間；送貨上門的，以買方簽收為收入確認(rèn)時點，運輸在途的應(yīng)以已發(fā)貨對方未簽收的清單為依據(jù)作發(fā)出商品；郵寄或快遞的，以快遞公司或?qū)Ψ酱_認(rèn)已收到的時間為收入確認(rèn)時點，運輸在途的應(yīng)以已發(fā)貨未確認(rèn)收貨的清單為依據(jù)作發(fā)出商品。

上門自提以發(fā)貨和對方出門為收入確認(rèn)時點自然沒問題，后兩者將發(fā)貨和驗收時點嚴(yán)格區(qū)分、運輸時間差單獨作會計處理，嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則但過猶不及，顯得死板且不符合成本效益原則。企業(yè)日常財務(wù)核算中對于短時間內(nèi)的暫時性差異沒必要單獨處理，但需跟蹤并關(guān)注相關(guān)程序及單據(jù)的執(zhí)行和簽署情況；在需要對外報出財務(wù)報告時，尤其需要重視相關(guān)清單的統(tǒng)計和單據(jù)的收集，對于發(fā)貨時間和簽收時間剛好跨期且規(guī)模較大的，不能確認(rèn)收入而應(yīng)作為發(fā)出商品處理。中介機(jī)構(gòu)核查企業(yè)提供的已發(fā)貨未開票清單時，不可一刀切的全額確認(rèn)收入或全部不確認(rèn)，應(yīng)視不同運輸方式收集不同的證據(jù)，以分別做出審計認(rèn)定和調(diào)整。

3、 買方驗收。

協(xié)議一般都會約定驗收條款，常見的如“買方負(fù)責(zé)驗收，7日內(nèi)未提出異議視同通過”，規(guī)范運作的企業(yè)一般都設(shè)計了客戶簽收的單據(jù)。對于批量交易的一般商品，短期內(nèi)能夠?qū)嵤┑尿炇罩荒苁屈c數(shù)或抽檢，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題，可能產(chǎn)生補發(fā)或退換貨，交易結(jié)果確定或產(chǎn)生新的交易之前，本次交易不滿足收入確認(rèn)條件?？蛻艉炇兆鳛榘殡S運輸前后的重要程序，前已述及，最謹(jǐn)慎的處理方式是取得客戶的簽收證明方才確認(rèn)收入，而對于交易頻繁、時間差較短的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品類型，日常財務(wù)核算中不必生搬硬套，對外報出報表時的處理同運輸。

4、 退貨。

準(zhǔn)則中描述了三種形式的退貨及其會計處理：退貨時尚未確認(rèn)收入的，將已確認(rèn)的發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫存商品；退貨時已確認(rèn)收入成本的，當(dāng)期紅字沖回；資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨的，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，會計上追溯調(diào)整報告期，稅務(wù)上視匯算清繳辦理情況作報告年度或退貨年度的納稅調(diào)整?？梢娂词褂型素浀目赡埽灰獫M足收入確認(rèn)的五項條件，也是可以確認(rèn)收入的，協(xié)議中的通用退貨條款(非附退回條件協(xié)議)不應(yīng)構(gòu)成收入確認(rèn)的障礙，公司歷史數(shù)據(jù)顯示不存在大規(guī)模退貨的，可以以發(fā)貨為收入確認(rèn)時點。關(guān)于將退貨作為資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項，準(zhǔn)則講解中是以質(zhì)量問題產(chǎn)生的退貨為例且金額較大，實務(wù)中對于非質(zhì)量問題的、零散的、金額較小的退貨可視重要性水平靈活處理，但應(yīng)按準(zhǔn)則要求關(guān)注是否存在規(guī)模較大的退貨，考慮追溯調(diào)整。

5、 換貨。

快速消費品等行業(yè)存在較為普遍的換貨，系由其行業(yè)和產(chǎn)品特征所決定，如服裝生產(chǎn)企業(yè)一般會給予經(jīng)銷商一定數(shù)量或金額的換貨額度。據(jù)挖貝新三板研究院：準(zhǔn)則中未對換貨作詳細(xì)闡述，按收入確認(rèn)的五項條件分析，以及參照稅法中關(guān)于以物易物交易應(yīng)分別作為購銷處理的規(guī)定，嚴(yán)格地講，換貨將影響原交易的收入確認(rèn)，對于可預(yù)計的換貨額度，該部分不應(yīng)確認(rèn)收入，待經(jīng)銷商售出后再確認(rèn)或換貨后重新確認(rèn)。但這樣的處理極為復(fù)雜，且對該等行業(yè)企業(yè)的財務(wù)處理產(chǎn)生較大影響。實務(wù)中換貨一般不構(gòu)成重復(fù)交易，即雙方不為換貨的部分單獨結(jié)算、不開具發(fā)票、不確認(rèn)收入，但物流管理則有大量的工作，財務(wù)上雖然不涉及收入成本的沖回和重新確認(rèn)，但要執(zhí)行庫存商品、收入及成本的明細(xì)重分類。

(二) 需安裝的商品銷售

此為風(fēng)險和報酬并未隨實物交付而轉(zhuǎn)移的常見業(yè)務(wù)之一，但準(zhǔn)則講解同時也強(qiáng)調(diào)，必須是“安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分”，對于只需經(jīng)過簡單組裝甚至客戶可自行完成的，不應(yīng)構(gòu)成風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的判斷理由。該特殊處理主要適用于安裝工藝及程序復(fù)雜、需經(jīng)過現(xiàn)場調(diào)試或試生產(chǎn)、安裝過程存在毀損風(fēng)險或?qū)Σ僮魅藛T構(gòu)成危害等情形，如大型機(jī)器設(shè)備或生產(chǎn)線、環(huán)保設(shè)施、電梯等。

上述業(yè)務(wù)類型需安裝完成并經(jīng)客戶驗收合格后方可確認(rèn)收入，除協(xié)議、發(fā)貨單、發(fā)票等單據(jù)外，客戶簽收回執(zhí)也是重要的收入確認(rèn)依據(jù)之一。鑒于安裝通常是除了倉庫、銷售、財務(wù)之外的工程部門負(fù)責(zé)，且空間跨度、時間跨度更大，較一般商品銷售更需要多個部門的配合和協(xié)調(diào)，在公司相關(guān)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)上，為財務(wù)核算提供充分的依據(jù)。

但實務(wù)中通常由于客戶方面的原因難以取得簽收回執(zhí)或類似憑據(jù)，如生產(chǎn)電源設(shè)備并提供安裝服務(wù)的企業(yè)，其客戶以國家電網(wǎng)為主，企業(yè)處于一邊倒的弱勢地位，客戶簽收回執(zhí)這類需要對方充分配合的設(shè)計往往無法得到滿足。鑒于此，企業(yè)一方面應(yīng)充分加強(qiáng)外部溝通，另一方面進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，做好內(nèi)部的產(chǎn)品交接、安裝交接和內(nèi)部驗收，除了多個部門的簽字確認(rèn)形成書面證據(jù)外，必要時可拍照、拍攝視頻，中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)行內(nèi)控測試的基礎(chǔ)上先對內(nèi)部證據(jù)進(jìn)行檢查，再力爭取得外部證據(jù)，必要時可實地走訪。

(三) 經(jīng)銷商模式

經(jīng)銷商模式廣泛存在于快速消費品、建材等行業(yè)，特別是品牌知名度較低、規(guī)模不大、處于初級發(fā)展階段的企業(yè)。其充分利用了經(jīng)銷商的渠道優(yōu)勢，幫助企業(yè)實現(xiàn)快速銷售和市場覆蓋，大多數(shù)情況下是一種雙贏的合作模式。從財務(wù)核算及中介機(jī)構(gòu)核查的角度主要關(guān)注以下幾點：

1、 經(jīng)銷商的組織形式。 大多數(shù)經(jīng)銷商以個體工商戶甚至個人的形式存在，因其處于法律監(jiān)管的邊緣地帶而具備靈活性的優(yōu)勢，特定階段和條件下為生產(chǎn)商做出積極貢獻(xiàn)。但同時伴隨著會計、稅務(wù)、資金等方面的不規(guī)范行為，政府一方面逐步將其納入重點監(jiān)管對象，另一方面新《公司法》 降低公司設(shè)立門檻，在稅收優(yōu)惠等方面加大對小微企業(yè)的扶持力度，鼓勵個人通過設(shè)立公司參與市場經(jīng)濟(jì)。鑒于經(jīng)銷商的特殊性，核查和審核中關(guān)注度較高，如果掛牌企業(yè)的主要經(jīng)銷商均為個人，更容易引起關(guān)注和質(zhì)疑，長遠(yuǎn)規(guī)劃來看，企業(yè)應(yīng)盡可能要求經(jīng)銷商成立公司、規(guī)范運作。

2、 與經(jīng)銷商的交易方式。主要包括買斷和代理，前者是指經(jīng)銷商作為生產(chǎn)商的客戶，雙方為購銷關(guān)系，經(jīng)銷商是獨立的經(jīng)營主體；后者是指雙方不存在購銷關(guān)系，生產(chǎn)商利用經(jīng)銷商的銷售資源，經(jīng)銷商只履行代理銷售的職責(zé)，形式上更像是未簽訂勞動合同、不是發(fā)放工資而是支付提成的雇員。顯然這兩種交易方式完全不同，會計處理也不同，前者構(gòu)成正常的銷售業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)政策與一般客戶無異；后者只是一種銷售渠道，真實銷售對象是終端客戶，不存在購銷關(guān)系也就不涉及收入確認(rèn)。

3、 與經(jīng)銷商的結(jié)算方式。 如果經(jīng)銷商的形式是個人或個體工商戶，即使個體工商戶也可以開設(shè)對公賬戶的情況下，大多仍以現(xiàn)金或個人卡(視同現(xiàn)金交易)作為主要結(jié)算手段；從生產(chǎn)商的角度，一方面存在為規(guī)避稅收而不走公司對公賬戶的考慮，另一方面為方便經(jīng)銷商及時匯款(非工作日無法實時到賬），遂開設(shè)個人賬戶用于公司經(jīng)營。雖然沒有法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定公司的銷售收款必須通過對公賬戶執(zhí)行，但使用個人卡用于公司經(jīng)營的方式顯然更易對資產(chǎn)、收入的完整性產(chǎn)生影響，更容易構(gòu)成監(jiān)管漏洞和審計風(fēng)險。證券市場核查和審核中對此關(guān)注度極高，很多的財務(wù)造假案例都有現(xiàn)金交易比例較高的情況，如今但凡涉及大量現(xiàn)金交易的行業(yè)都事實上成為 IPO 的禁區(qū)，如農(nóng)業(yè)、餐飲等。

2012 年度 IPO 財務(wù)專項檢查時， 證監(jiān)會公告[2012]14號文明確要求， “應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對企業(yè)會計核算基礎(chǔ)的不利影響，與個人或個體經(jīng)銷商等交易金額較大的，企業(yè)應(yīng)采取各項措施盡量提高通過銀行系統(tǒng)收付款的比例，減少現(xiàn)金交易比例；對現(xiàn)金交易部分，應(yīng)建立現(xiàn)代化的收銀系統(tǒng)，防止出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的舞弊現(xiàn)象。在與個人或個體經(jīng)銷商交易過程中，在缺乏外部憑證的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量在自制憑證上留下交易對方認(rèn)可的記錄，提高自制憑證的可靠性。”

對于報告期內(nèi)已發(fā)生的現(xiàn)金交易或個人卡用于公司經(jīng)營的情況，中介機(jī)構(gòu)核查時，一方面應(yīng)就事論事、查證現(xiàn)金交易的真實性，包括細(xì)節(jié)測試、調(diào)取個人卡對賬單執(zhí)行雙向核對等方式；另一方面應(yīng)延伸考慮其對銷售和采購的真實性、完整性的影響，必要時應(yīng)實施函證和實地走訪。現(xiàn)金交易特別巨大、通過核查仍無法確定風(fēng)險的，應(yīng)考慮延期申報。

4、 支付給經(jīng)銷商的返利。 返利是經(jīng)銷商模式下的衍生政策， 其基礎(chǔ)是生產(chǎn)商與經(jīng)銷商的真實合作和交易，只要取得合法合理的原始憑證，會計和稅務(wù)上都可以如實確認(rèn)。但主要的障礙就在于支付返利的方式及其原始憑證，常見的支付返利的方式包括：

(1) 影響下一批的交易總額和單價。 對應(yīng)著收入確認(rèn)中的凈額法，實際上是公司將支付返利作為影響公司定價政策的因素，財務(wù)核算應(yīng)當(dāng)如實反映，以調(diào)整后的價格和金額確認(rèn)收入。但一方面需關(guān)注因返利金額計算及支付操作的時間差導(dǎo)致的對不同期間損益的影響，尤其對于經(jīng)銷商比例較高、依賴度較大的企業(yè)，可能導(dǎo)致營業(yè)收入、毛利率等指標(biāo)大幅波動而構(gòu)成對公司持續(xù)經(jīng)營能力的質(zhì)疑；另一方面從證券市場核查和審核的角度，人為操作定價以控制收入、毛利率等數(shù)據(jù)或指標(biāo)是大忌，難以排除盈余管理的嫌疑。

(2) 作為公司費用。不對收入產(chǎn)生影響，基于其產(chǎn)生的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)， 作為銷售費用入賬也沒有問題，但障礙在于以何種票據(jù)入賬，既有《會計法》對原始憑證的要求，又有取得合法票據(jù)以稅前扣除的考慮。最合理的方式是由經(jīng)銷商請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開服務(wù)業(yè)發(fā)票，生產(chǎn)商以渠道建設(shè)費等名義入賬，但經(jīng)銷商會產(chǎn)生稅務(wù)成本。實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)“費用和票據(jù)亂象”，雖然一定程度上“保證”了票據(jù)的合法性，但實則與公司真實的費用結(jié)構(gòu)相去甚遠(yuǎn)，需提前做好費用預(yù)算并有效控制。

(3) 經(jīng)銷商變身公司員工，發(fā)放工資或獎金。 也是以不影響收入為前提的一種方式，并且基本解決了原始憑證和稅前扣除的問題，但也存在勞動合同關(guān)系、社會保險費、個人所得稅等一系列問題，不是長久之計。

(4) 經(jīng)銷商入股。 是對現(xiàn)代股份制公司形式的一種恰當(dāng)運用，但一般不宜直接以上市或掛牌主體的股份為操作標(biāo)的，而且僅限于長期合作的主要經(jīng)銷商，覆蓋范圍有限。IPO 核查時，該等持有股份的經(jīng)銷商應(yīng)作為重點核查對象。

5、 經(jīng)銷商的存貨結(jié)存和最終銷售實現(xiàn)情況。 經(jīng)銷商模式下的買斷交易， 作為采購方的經(jīng)銷商的存貨結(jié)存情況和銷售情況本與作為銷售方的生產(chǎn)商沒有關(guān)系，但在資本市場的巨大利益驅(qū)使下，也可能成為上市主體短期內(nèi)粉飾報表的手段。IPO 財務(wù)專項檢查中將經(jīng)銷商的核查單獨作為一題，發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)為此在神州大地乃至世界各地奔命數(shù)月，新三板項目反饋意見中也頻繁涉及經(jīng)銷商的核查情況。對于特定行業(yè)，經(jīng)銷商的詳細(xì)核查包括實地走訪仍是必要的。

(四) 出口銷售

出口銷售企業(yè)或企業(yè)的出口銷售收入部分被視為“凈土”，主要得益于出口報關(guān)環(huán)節(jié)百分之百納入海關(guān)監(jiān)管，又因出口退稅政策而納入稅務(wù)監(jiān)管并為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，使得出口銷售收入的真實性、完整性、截止性可以得到較高程度的保證。以收入為起點，企業(yè)的其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)如采購、生產(chǎn)及整個物流循環(huán)等都具備規(guī)范運作的客觀基礎(chǔ)和主觀需求，也就使得財務(wù)報表具備真實、準(zhǔn)確、完整的基礎(chǔ)。 資本市場上，出口銷售企業(yè)向來是各家中介機(jī)構(gòu)和投資機(jī)構(gòu)爭奪的焦點，新三板則因企業(yè)驅(qū)動力不足、運作及規(guī)范周期短、中介機(jī)構(gòu)費用低等特點而在這一點上尤其顯著。

與出口銷售相關(guān)的基本概念：

1、 進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，可依法自主從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)； 無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)， 需自行選擇外貿(mào)代理企業(yè)代為實施。 生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)都可以按規(guī)定條件和流程向?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門或商務(wù)主管部門申請辦理資格認(rèn)證，我國入世后已由審批制逐步過渡至登記制(實務(wù)中仍有必要審核)。

2、 出口退稅。 國際通行的稅收制度，通過對出口銷售的商品退回國內(nèi)生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的方式，降低本國產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)在國際市場上的競爭力，鼓勵出口、增加創(chuàng)匯。我國出口退稅只限增值稅和消費稅。

3、 出口銷售發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的出口專用發(fā)票，主要用于辦理出口退稅。

4、 報關(guān)。 指在通過海關(guān)監(jiān)管口岸時，依法進(jìn)行申報并辦理有關(guān)手續(xù)的過程，包括向海關(guān)申報、交驗單據(jù)證件，并接受海關(guān)的監(jiān)管和檢查等。報關(guān)是履行海關(guān)進(jìn)出境手續(xù)的必要環(huán)節(jié)之一。

5、 報關(guān)單。最早最知名的報關(guān)單是《西游記》中的“通關(guān)文牒” ，現(xiàn)代國際貿(mào)易中的報關(guān)單是指報關(guān)時按照海關(guān)規(guī)定的格式對進(jìn)出口貨物的實際情況做出書面聲明，以此要求海關(guān)對其貨物按適用的海關(guān)制度辦理通關(guān)手續(xù)的法律文書。報關(guān)單具有多種用途和功能，至少包括海關(guān)監(jiān)管、出口征稅及出口退稅管理、外匯管理以及進(jìn)出口憑據(jù)。報關(guān)單有多個欄目，可能與財務(wù)核算相關(guān)的項目包括：經(jīng)營單位和發(fā)貨單位，申報日期和出口日期，結(jié)算方式和成交方式，運輸方式和提運單號，商品名稱及規(guī)格，包裝種類及數(shù)量和重量，單價及總價，運費、保費、雜費，稅費征收情況等。

6、 提單。根據(jù)《海商法》規(guī)定， “提單是指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經(jīng)由承運人接收或者裝船，以及承運人保證據(jù)以交付貨物的單證。”提單具有三項功能：合同文件，即提單本身就是簡要的運輸合同或其延伸形式，約定了托運方(賣方、出口商)和承運方之間的權(quán)利義務(wù)；貨物收據(jù)，即托運方交付給承運方時、后者承認(rèn)接管貨物的憑據(jù)；物權(quán)憑證，即收貨方(買方)向承運方提貨時的權(quán)力證明。國際通用的提單也有多個欄目，可能與財務(wù)核算相關(guān)的項目包括：貨物的名稱、數(shù)量，承運人、托運人、收貨人基本信息，裝貨港及裝貨日期，卸貨港，運費等。注意提單沒有金額。

7、 場單。場單是指貨物在裝船之前在裝貨港臨時停留時由代理報關(guān)機(jī)構(gòu)填制的單據(jù)，其主要欄目及內(nèi)容與提單相當(dāng)。提單可作為證明與出口貨物相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的重要證據(jù)，但在實務(wù)中因辦理出口退稅時稅務(wù)機(jī)關(guān)并不要求提供提單，而是提供“場單”作為證明業(yè)務(wù)真實性的依據(jù)，因此企業(yè)的出口銷售部門通常不保留提單，而是將場單與發(fā)貨單、報關(guān)單、出口銷售發(fā)票一并整理作為辦理出口退稅的重要憑證，并供財務(wù)部作為賬務(wù)處理依據(jù)。

8、 INVOICE，即發(fā)票或發(fā)貨單，但區(qū)別于國內(nèi)的發(fā)票或發(fā)貨單，系國際貿(mào)易中出口商對所裝運貨物的情況進(jìn)行的詳細(xì)描述。報關(guān)的必備材料之一。

9、 PACKING LIST，即裝箱單，是 INVOICE 的補充單據(jù)，列明買賣雙方約定的有關(guān)包裝事宜的細(xì)節(jié)，便于收貨方在貨物到港時供海關(guān)檢查和核對。報關(guān)的必備材料之一。

10、 核銷單，即出口收匯核銷單， 由國家外匯管理局制發(fā)，出口單位和受托行填寫，海關(guān)憑此受理報關(guān)，外匯管理部門憑此核銷收匯。辦理報關(guān)和出口退稅的必備材料之一。

11、 成交方式。報關(guān)單中所指的成交方式包括兩方面內(nèi)容：交貨條件和成交價格構(gòu)成，前者焦點系海上運輸責(zé)任，后者系海上運費和保險費的承擔(dān)。國際貿(mào)易中常見的成交方式包括 FOB 和 CIF，即離岸價和到岸價。按 FOB 成交的，賣方負(fù)責(zé)裝貨之前的境內(nèi)運輸，買方負(fù)責(zé)海上運輸，貨物銷售價格不含海上運費和保險費；按 CIF 成交的，賣方負(fù)責(zé)卸貨之前包括海上運輸?shù)娜控?zé)任，貨物銷售價格包含海上運費和保險費。實務(wù)中二者并無絕對的優(yōu)劣之分，主要出于成本考慮。西方國家及其跨國公司在國際貿(mào)易上起步早、發(fā)展程度高、交易頻繁且規(guī)模大，其對貨運公司和保險公司的談判優(yōu)勢明顯，更愿意將出海后的貨物控制權(quán)掌握在自己手中，以爭取在運費和保險費價格及整個國際貿(mào)易中的主動權(quán)，因此我國遠(yuǎn)洋出口基本均采用 FOB 的成交方式，東南亞等近海出口有較多 CIF 的成交方式。對財務(wù)處理而言，收入確認(rèn)時點并無差異(后文詳細(xì)展開)，具體賬務(wù)處理上，按 CIF 成交的需分別確認(rèn)收入和發(fā)生的費用，辦理出口退稅的出口收入則不能包含運費和保險費。

12、 國際信用征。 指開證銀行應(yīng)申請人(買方)的要求并按其指示向第三方(賣方)開立的載有一定金額的、在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件，國際貿(mào)易活動中常見的結(jié)算方式，是對銀行信用的一種深度運用。買賣雙方達(dá)成交易協(xié)議后，買方先將貨款交存開證銀行，開證銀行開立信用證并通知異地賣方指定銀行轉(zhuǎn)告賣方，賣方按合同和信用證規(guī)定的條款發(fā)貨，發(fā)貨后將相關(guān)單據(jù)交銀行，銀行之間完成單據(jù)傳遞，開證銀行代買方付款。因此對于買方形成信用證保證金，對于賣方形成賒銷。信用證的期限是雙方對交易和運輸所需時間的判斷而確定的。

13、 電子口岸。 中國電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)的簡稱。該系統(tǒng)運用現(xiàn)代信息技術(shù)，借助國家電信公網(wǎng)，將各類進(jìn)出口業(yè)務(wù)電子底賬數(shù)據(jù)集中存放到公共數(shù)據(jù)中心，國家職能管理部門可以進(jìn)行跨部門、跨行業(yè)的聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)核查，企業(yè)也可以查詢自己的相關(guān)信息。該系統(tǒng)匯集了海關(guān)的出口銷售基本信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口征稅和出口退稅信息、銀行系統(tǒng)的結(jié)匯信息，但類似于人民銀行的征信系統(tǒng)，也存在一定程度上的及時性、準(zhǔn)確性的瑕疵，但因企業(yè)要借助其辦理出口退稅，可及時糾錯，可信度較高。

14、 海關(guān)函證。在企業(yè)開具介紹信的情況下，可至海關(guān)就某段期間內(nèi)該企業(yè)在該海關(guān)辦理出口的銷售總額(原幣)進(jìn)行函詢，海關(guān)從電子口岸系統(tǒng)中查詢并蓋章，可當(dāng)場取得。

出口銷售業(yè)務(wù)的主要流程及要點：

1、 達(dá)成銷售協(xié)議。貨物發(fā)運前雙方就交易內(nèi)容、交易價格和總額、交貨日期、成交方式、結(jié)匯方式等達(dá)成一致。因為需要經(jīng)過復(fù)雜的報關(guān)流程和長距離、高成本的運輸，上述事項一定是事先達(dá)成，不會出現(xiàn)國內(nèi)交易中的先發(fā)貨、后交易的情形。

2、 租船訂倉(CIF)或提早與貨運公司聯(lián)系(FOB)、確定預(yù)計到港日。

3、 準(zhǔn)備報關(guān)材料，通常包括發(fā)貨單INVOICE、裝箱單 PACKING LIST、核銷單(已取消)、報關(guān)單、出口專用發(fā)票和報關(guān)委托書(一般委托專職報關(guān)行代辦)。

4、 境內(nèi)運輸。 通常直接由托運方安排集裝箱至發(fā)貨地按海關(guān)要求裝貨，可能因貨物體積或重量等原因造成實際裝載與預(yù)計不一致而影響報關(guān)進(jìn)度，或下一批報關(guān)時做修正；理想狀況是到港后順利放行，但也可能到港甚至報關(guān)后在海關(guān)停留并產(chǎn)生倉儲成本。

5、 報關(guān)。主要流程包括申報、查驗、征稅、放行，報關(guān)審查可簡單概況為單單相符、單證相符、單貨相符，必要時可能實地檢查集裝箱裝載情況。

6、 辦理信用證，至銀行交單。 國際貿(mào)易大多通過信用證結(jié)算。待船舶出港后，將提單正本(托運方快遞至公司)、發(fā)票、裝箱單等交銀行，由銀行轉(zhuǎn)交至買方開證銀行。等待按信用證期限結(jié)匯。

7、 辦理出口退稅。 待通過海關(guān)核查結(jié)匯情況后辦理出口退稅，所需資料至少包括報關(guān)單正本、核銷單、出口專用發(fā)票等。

一般商品出口銷售的收入確認(rèn)時點，本質(zhì)上與內(nèi)銷并無太大差異，只是運輸距離更長、運輸風(fēng)險更大。根據(jù)收入準(zhǔn)則中關(guān)于商品銷售收入的五項確認(rèn)條件，嚴(yán)格地講，無論出口還是內(nèi)銷、無論何種成交方式或運輸方式，均應(yīng)以買方收到并簽收為準(zhǔn)，但這種照本宣科式的解讀一方面操作性不強(qiáng)，另一方面可能因運輸或單據(jù)流轉(zhuǎn)的時間差導(dǎo)致財務(wù)報表反而扭曲甚至失真。進(jìn)一步討論運輸方式和運輸責(zé)任，內(nèi)銷中無論買方還是賣方委托第三方運輸機(jī)構(gòu)，以及出口中的 FOB 或 CIF，都是以買方或賣方支付運輸費的方式將運輸過程中的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給第三方運輸機(jī)構(gòu)，如果嚴(yán)格匹配準(zhǔn)則表述的“將風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移至購貨方”，則并不符合收入確認(rèn)條件，但眾所周知托運人與承運人通過運輸合同明確了運輸過程中的責(zé)任和風(fēng)險，損失由承運方或保險機(jī)構(gòu)賠償，如果企業(yè)的歷史交易記錄表明并不存在或極少存在因運輸過程中的損失導(dǎo)致交易最終不能達(dá)成或跨期達(dá)成的，我們認(rèn)為為了更恰當(dāng)、靈活的執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時確認(rèn)收入。因此，出口銷售中無論是 FOB 還是 CIF，均應(yīng)在裝船出海、船舷離港時確認(rèn)收入，為使其形象化和具備操作性，應(yīng)以取得提單為收入確認(rèn)時點，以發(fā)貨單、報關(guān)單、提單等為收入確認(rèn)依據(jù)。

(五) 提供勞務(wù)

“提供勞務(wù)”與“銷售商品”顯而易見的區(qū)別在于是否有實物載體，前者在大部分情況下不存在實物的交付，區(qū)別于后者“利索的交接”，通常情況下有一段時間的“提供期”，可能持續(xù)很長時間甚至垮月、跨年，常見于第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)。

準(zhǔn)則中將提供勞務(wù)按交易結(jié)果能否可靠估計分為兩大類分別處理，交易結(jié)果能夠可靠估計的，即滿足 4 項條件，收入可靠計量、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、交易完工進(jìn)度可靠確定、成本可靠計量(商品銷售收入 5 條件中前 2 條改為此處第 3 條)，則按完工百分比法計算和確認(rèn)收入；交易結(jié)果不能可靠估計的，不能按完工百分比法，而是估計成本能否收回，按成本確認(rèn)收入或只確認(rèn)成本不確認(rèn)收入，即謹(jǐn)慎原則。

準(zhǔn)則將前者的收入確認(rèn)方法鎖定為完工百分比法，是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的徹底執(zhí)行，保證以月為基本會計期間的財務(wù)報表都能準(zhǔn)確反映公司的資產(chǎn)狀況和盈利情況，但在實務(wù)中，一方面企業(yè)對非年度或重要對外報告時點的財務(wù)報表的精確度要求并不高，主要為應(yīng)對稅務(wù)；另一方面完工百分比法的執(zhí)行對內(nèi)部控制要求極高且需要外部環(huán)境和對象的匹配和配合，操作性并不強(qiáng)。我們認(rèn)為未必要將二者絕對的劃上等號，單筆提供勞務(wù)的交易總額較小、所需時間不長的業(yè)務(wù)形式，也可以參照商品銷售收入準(zhǔn)則一次確認(rèn)。按合同或協(xié)議約定提供勞務(wù)結(jié)束時并經(jīng)客戶確認(rèn)后，交易完工進(jìn)度已確認(rèn)、成本已發(fā)生、按合同收取款項，滿足提供勞務(wù)的收入確認(rèn)條件，可以確認(rèn)收入。但因提供勞務(wù)沒有實物載體，也就沒有發(fā)貨單、或第三方托運的概念，因此客戶對交易結(jié)果的確認(rèn)證據(jù)顯得尤為重要。

之所以準(zhǔn)則中對“交易結(jié)果不能可靠估計”的情形單獨規(guī)定并采用最謹(jǐn)慎的方法，主要系提供勞務(wù)可能持續(xù)一段時間，甚至跨年、垮月，而且不同于商品銷售在銷售前就已經(jīng)將可能產(chǎn)生的質(zhì)量風(fēng)險進(jìn)行最大限度的控制或已經(jīng)有了確切結(jié)論，提供勞務(wù)的過程就是加工的過程，這個過程伴隨著質(zhì)量風(fēng)險并隨時接受客戶的監(jiān)督，即使合同約定了交易總額及支付進(jìn)度款的結(jié)算方式，仍然有可能因己方的問題無法如期收到款項。這樣的規(guī)定是對謹(jǐn)慎原則形象而徹底的執(zhí)行。建筑業(yè)是最典型的代表，大型工程的施工期可能長達(dá)數(shù)月甚至數(shù)年，雖然通常都會事先簽訂協(xié)議明確合同總額和進(jìn)度款，但也約定并嚴(yán)格執(zhí)行逐月的監(jiān)理報告和進(jìn)度款審批，一旦產(chǎn)生爭議甚至糾紛，使得交易結(jié)果無法可靠估計，則完工百分比法失去意義。

(六) 完工百分比法

完工百分比法是權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用形式之一，旨在準(zhǔn)確反映各會計期間的資產(chǎn)狀況和盈利情況。完工百分比法的具體計算公式：

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的成本

其中，勞務(wù)總收入、勞務(wù)總成本和各期的完工進(jìn)度是三項必備的已知條件，也是完工百分比法執(zhí)行的必要基礎(chǔ)。

三項要素中勞務(wù)總收入最易確定，因其來自企業(yè)外部，至少有外部因素的參與并留下痕跡。通常以合同總額為準(zhǔn)，但財務(wù)核算時要考慮主合同之外是否有補充合同，業(yè)務(wù)部門要考慮實際勞務(wù)進(jìn)度及成本是否已超出主合同約定而需訂立補充合同。

勞務(wù)總成本顯然是估計數(shù)，而且大多數(shù)情況下是主觀估計。是否具備估計的條件，以及估計的客觀性、準(zhǔn)確性是合理執(zhí)行完工百分比的核心。

各期的完工進(jìn)度是一組百分比數(shù)據(jù)，分母是總數(shù)量或總金額，通過雙方約定或估計得出，分子是當(dāng)期數(shù)量或當(dāng)期金額，通過測量、統(tǒng)計和計算得出。準(zhǔn)則中列舉了四種方法(3+1)：

1、 專業(yè)測量法。 適用范圍很有限， 僅針對特定的具備測量條件的行業(yè)及業(yè)務(wù)，且對測量機(jī)構(gòu)和人員的專業(yè)程度或資質(zhì)有較高要求；典型的如土方工程、普通道路等；

2、 工作量比例法。 適用于勞務(wù)量能夠可靠估計和計量的行業(yè)及業(yè)務(wù)， 最常見的是人工工時，適用于以人力為主要資源的企業(yè)；

3、 成本比例法。 完工百分比法最常用的方法還是使用了財務(wù)概念的成本比例法， 以貨幣為計量單位最為靈活和具備可操作性，也最容易被監(jiān)管層接受；

4、 直線法。 此為兜底方法，在上述方法都不適用而又必須采用完工百分比法的情況下適用，主要針對在合同約定期間內(nèi)持續(xù)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)。

除了專業(yè)測量法帶有一定的客觀性外，無論工作量比例法還是成本比例法都是通過估計和計算實現(xiàn)，必須建立在特定的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、特別是設(shè)計合理且執(zhí)行有效的企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上。以建筑業(yè)采用成本比例法為例，首先要對分母也就是總成本進(jìn)行估計，這種估計必須建立在詳細(xì)且具備操作性的預(yù)算的基礎(chǔ)上，并經(jīng)甲乙丙三方(包括監(jiān)理機(jī)構(gòu))確認(rèn)；其次要對各期的分子也就是各期實際發(fā)生的成本進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計，需注意分子分母關(guān)于成本的時間口徑和內(nèi)容口徑務(wù)必保持一致。隨著施工進(jìn)度的推進(jìn)，完工進(jìn)度比例越來越大，表明離預(yù)算總額越來越接近，預(yù)期施工成果即將完成，但如果比例接近而實際進(jìn)度并未接近，意味著預(yù)算主觀失準(zhǔn)或其他關(guān)于施工成果的客觀條件變更，需要修改預(yù)算，修改必須經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍?，以免掉入通過人為控制完工進(jìn)度比例而粉飾報表的質(zhì)疑。

相反直線法的核心是時間，分子分母都是客觀因素，省去了很多麻煩，但適用范圍畢竟有限，如常年咨詢顧問等。

對企業(yè)日常財務(wù)核算工作而言，需在財務(wù)核算之外建立與之匹配的項目臺賬制度，以業(yè)務(wù)項目為基本單位記錄業(yè)務(wù)信息，包括對外產(chǎn)生的收入及收款，對內(nèi)或?qū)ν猱a(chǎn)生的成本及付款；類似于商品銷售企業(yè)，最好引入現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)以提高效率。首先需加強(qiáng)合同管理，對最終交易結(jié)果以合同的形式確定，實時跟蹤交易進(jìn)度，酌情簽訂補充合同并及時更新臺賬；其次建立以預(yù)算為核心的內(nèi)部控制制度，一方面為確定總額即分母，另一方面在各期按預(yù)算的工作量或成本口徑執(zhí)行并記錄實際發(fā)生情況以確定分子；各期計算完成后應(yīng)對總體計算結(jié)果即報表以及各項目階段性計算結(jié)果作合理性分析，各項目結(jié)束后應(yīng)對階段性及最終結(jié)果作事后的合理性分析，必要時作出調(diào)整。

對中介機(jī)構(gòu)尤其是會計師而言，首先核查方法適用性，包括業(yè)務(wù)本身是否適用完工百分比法，以及完工進(jìn)度比例的具體計算方法是否適用；其次檢查項目臺賬的執(zhí)行情況，信息是否全面完整、是否緊密跟蹤實際進(jìn)度，必要時對信息系統(tǒng)進(jìn)行 IT 審計；再次要對相關(guān)的內(nèi)部控制制度重點關(guān)注，合同總成本或數(shù)量是否具備合理估計的基礎(chǔ)，完工進(jìn)度比例是否具備合理統(tǒng)計的基礎(chǔ)、計算方法是否得當(dāng)；此外，完工進(jìn)度比例雖然大多數(shù)情況下是內(nèi)部估計和計算的結(jié)果，但其本質(zhì)是對業(yè)務(wù)進(jìn)度的具體量化，中介機(jī)構(gòu)需向外求證，向客戶函證或訪談、實地查看甚至聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定；最后要對各期各項目的計算和確認(rèn)結(jié)果進(jìn)行必要的復(fù)核。

通過上述分析不難得知，完工百分比法適用于特定行業(yè)，對企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部控制甚至執(zhí)行人的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗都有很高的要求甚至依賴，稍有差池都會動搖基礎(chǔ)、影響結(jié)果。

實務(wù)中完工百分比法并不受歡迎，無論是作為第一執(zhí)行人的企業(yè)，還是承擔(dān)核查責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)，或是負(fù)責(zé)審核的監(jiān)管層。必須執(zhí)行完工百分比法的特定行業(yè)，需做好上述工作；單筆交易規(guī)模不大、時間跨度不長的企業(yè)，優(yōu)先選擇提供勞務(wù)結(jié)束、結(jié)果確定后一次確認(rèn)。

(七) 不同收入的會計和稅務(wù)處理

以上述不同業(yè)務(wù)模式為主線，簡要描述不同收入的會計處理以及相應(yīng)的所得稅和增值稅處理，所得稅和增值稅規(guī)定的其他具體類型不在此詳述。

對比可見，所得稅關(guān)于收入確認(rèn)時點的規(guī)定在大部分情況下與會計處理保持一致，事實上《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》 (國稅函[2008]875 號)也明確了必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，所列舉的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定完全一致。

而《增值稅暫行條例》則明確，“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

實施細(xì)則中對部分特殊銷售行為的納稅時間進(jìn)一步明確?？梢娫鲋刀惙▽τ谑杖氪_認(rèn)時點的規(guī)定有別于會計準(zhǔn)則和所得稅法，可籠統(tǒng)的概括為早于或等于后兩者。

實務(wù)中應(yīng)正視并允許上述會計準(zhǔn)則及不同稅收法規(guī)之間的差異，特別是增值稅法與會計準(zhǔn)則的差異。對于需接受嚴(yán)格的證券審計的被審計單位而言，在日常財務(wù)核算和稅收申報過程中可以按照發(fā)票處理，所得稅年度匯算清繳時應(yīng)以會計師事務(wù)所嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則調(diào)整后的報表為基礎(chǔ)，如果存在已發(fā)貨未開票或提前及其他延遲開票的情形，增值稅年度累計銷售額與年度財務(wù)報表中的營業(yè)收入有差異是合理的。

證券市場主體的收入確認(rèn)政策需接受證監(jiān)會的嚴(yán)格審核，其通常不會容許簡單的“以發(fā)貨為收入確認(rèn)時點”，一方面是出于對準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)條件的表述，另一方面是通過對外部憑證的要求和查證更大程度上的規(guī)避舞弊風(fēng)險，具備條件的企業(yè)，無論產(chǎn)品是否需要經(jīng)過復(fù)雜的安裝驗收，優(yōu)先選擇“安裝調(diào)試完畢、經(jīng)客戶驗收合格后確認(rèn)收入”，并做好相應(yīng)的審查和取證工作。