會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何擺脫“花瓶”的尷尬？

“該次會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)防范有一定程度的削弱，應(yīng)對(duì)日后壞賬風(fēng)險(xiǎn)的余地不大，過于樂觀。由于公司近三年未發(fā)生應(yīng)收賬款實(shí)際大額壞賬損失，因此該次會(huì)計(jì)估計(jì)變更未對(duì)公司產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性不利影響。”這是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(下稱“大華”)對(duì)上市公司卓翼科技在首發(fā)過程中出具的關(guān)于審核其應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更的審核意見。根據(jù)審核報(bào)告，這一變更將使公司2010年度凈利潤增加1004.56萬元，占當(dāng)年凈利潤的13.58%。

但在行業(yè)內(nèi)部人士看來，這樣的審核意見顯然不夠?qū)I(yè)。“通常來說，審核意見只有‘符合’或者‘不符合’，‘同意’或者‘不同意’。大華這樣的審核意見有些模棱兩可。”某知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者稱。

據(jù)一位接近大華的人士透露，這份審核報(bào)告是在首發(fā)過程中根據(jù)監(jiān)管層的要求做出的。即使對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更有些疑慮，大華也可能為了讓客戶能順利上市而有意“放水”，出具這份模棱兩可的報(bào)告。

拿著客戶的酬勞，游走在監(jiān)管機(jī)構(gòu)和客戶之間，標(biāo)榜“獨(dú)立性”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所到底是為客戶服務(wù)還是給客戶“找茬”？面對(duì)這天生的一對(duì)“矛盾”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所置身尷尬境地。

“會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整這類事項(xiàng)，只要調(diào)整之后還在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定框架內(nèi)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難說客戶一定錯(cuò)了，至多只能歸類為不恰當(dāng)。”雖然會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整需要理由充分恰當(dāng)，但在上述高級(jí)經(jīng)理看來，由于性質(zhì)問題，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)選擇“睜一只眼閉一只眼”。

“通常太不‘靠譜’的理由，比如與行業(yè)比較之類，‘四大’是不會(huì)認(rèn)同的。”一位供職“四大”的審計(jì)合伙人對(duì)記者稱，“但是在遇到強(qiáng)勢客戶的時(shí)候，不能排除‘四大’會(huì)對(duì)這類‘非原則問題’進(jìn)行妥協(xié)。”

強(qiáng)勢客戶一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所既愛又恨的一類。一方面客戶規(guī)模大，審計(jì)費(fèi)相應(yīng)較高；一方面客戶非常強(qiáng)勢，在處理會(huì)計(jì)問題上往往需要艱難談判。

作為需要生存和盈利的企業(yè)，受到賴以生存的審計(jì)費(fèi)用“要挾”是每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將面臨的實(shí)質(zhì)問題。受雇企業(yè)，又要堅(jiān)持其“獨(dú)立性”，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為“天生的尷尬者”。個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所及個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也奉行“顧客至上”的原則，使得企業(yè)會(huì)計(jì)作假的案例層出不窮。紫光藥業(yè)、綠大地，以及中概股問題……會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)甚至可持續(xù)發(fā)展都受到了挑戰(zhàn)。

“目前在企業(yè)經(jīng)營層中往往有很重的‘股東’痕跡。這是問題的癥結(jié)所在，如果要真正做到企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)獨(dú)立，則理想方式是企業(yè)股東與經(jīng)營層相對(duì)獨(dú)立，股東雇傭會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但目前這種形式尚難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，只有職業(yè)道德和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控程序來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師。”上述審計(jì)合伙人分析道。

“可以注意到，審計(jì)報(bào)告中非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告越來越少，這固然與上市公司自身財(cái)務(wù)規(guī)范的改進(jìn)有關(guān)，但也不能排除一些小事務(wù)所或者分支事務(wù)所缺乏職業(yè)道德的行為。而在新的退市規(guī)則中，新增了‘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告連續(xù)被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見或者無法表示意見達(dá)到1年就退市風(fēng)險(xiǎn)警示處理，3年則終止上市’這一退市條件，今后如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所想出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，想必會(huì)遭到客戶更大的‘反彈’。”上述審計(jì)高級(jí)經(jīng)理表示。